Vol. 12/ Núm. 4 2025 pág. 410
https://doi.org/10.69639/arandu.v12i4.1680
El Impuesto al Valor Agregado (IVA/VAT) en Estonia y
Ecuador: Un análisis comparativo de estructura, eficiencia
administrativa y filosofía de gasto tributario
Value Added Tax (VAT) in Estonia and Ecuador: A comparative analysis of structure,
administrative efficiency and Tax expenditure philosophy
Carlos Eduardo Chica Villacis
carlos.chica@uasb.edu.ec
https://orcid.org/0009-0000-0436-1354
Universidad Andina Simón Bolivar-Sede Ecuador
Cuenca – Ecuador
Mónica Gabriela González Álava
monica.gonzalez@uasb.edu.ec
https://orcid.org/0009-0005-5397-9982
Universidad Andina Simón Bolivar-Sede Ecuador
Quito – Ecuador
Artículo recibido: 18 septiembre 2025 - Aceptado para publicación: 28 octubre 2025
Conflictos de Interés: Ninguno que declarar.
RESUMEN
La presente investigación realiza un análisis comparativo de los sistemas de Impuesto al Valor
Agregado (IVA) o Value Added Tax (VAT) en Estonia y Ecuador. El objetivo central del trabajo
es comprender las filosofías tributarias divergentes y determinar cómo el diseño estructural y
administrativo impactan en la eficiencia recaudatoria. El estudio empleó una metodología mixta
basada en el análisis documental riguroso de legislación tributaria e informes de organismos
internacionales. Estonia ha priorizado los principios de neutralidad fiscal, simplicidad y
competitividad mediante una base imponible amplia y una administración altamente digitalizada,
lo que permitió alcanzar una eficiencia récord del 74% en 2022. Su sistema se apoya en un alto
umbral de registro (€40.000), minimizando la carga formal sobre las pequeñas empresas. En
contraste, Ecuador utiliza el IVA como un instrumento primordial de política social y estímulo
sectorial, lo cual se manifiesta en la extensa aplicación de la Tarifa 0% a cerca del 60% de los
bienes de la canasta básica, generando ineficiencias y distorsiones competenciales. Se postula que
la priorización de la digitalización y la neutralidad fiscal reduce la brecha de IVA. El estudio
concluye proponiendo reformas estructurales para Ecuador, enfocadas en la racionalización de las
exenciones de la Tarifa 0% y el fortalecimiento de la administración digital para mejorar la
suficiencia fiscal.
Palabras clave: IVA, eficiencia recaudatoria, digitalización, tarifa cero, gasto tributario
Vol. 12/ Núm. 4 2025 pág. 411
ABSTRACT
This research presents a comparative analysis of the Value Added Tax (VAT) systems in Estonia
and Ecuador. The central objective is to understand the divergent tax philosophies and determine
how structural and administrative design impact collection efficiency. The study employed a
mixed methodology based on rigorous documentary analysis of tax legislation and reports from
international organizations. Estonia has prioritized the principles of tax neutrality, simplicity, and
competitiveness through a broad tax base and a highly digitalized administration, which allowed
it to achieve a record efficiency of 74% in 2022. Its system relies on a high registration threshold
(€40,000), minimizing the formal burden on small businesses. In contrast, Ecuador uses VAT as
a primary instrument of social policy and sectoral stimulus, which is reflected in the widespread
application of the 0% rate to nearly 60% of basic goods, generating inefficiencies and distortions
of jurisdiction. It is proposed that prioritizing digitalization and fiscal neutrality reduces the VAT
gap. The study concludes by proposing structural reforms for Ecuador, focused on streamlining
exemptions from the 0% rate and strengthening digital administration to improve fiscal
sufficiency.
Keywords: VAT, collection efficiency, digitalization, zero rate, tax expenditure
Todo el contenido de la Revista Científica Internacional Arandu UTIC publicado en este sitio está disponible bajo
licencia Creative Commons Atribution 4.0 International.
ABSTRACT
This research presents a comparative analysis of the Value Added Tax (VAT) systems in Estonia
and Ecuador. The central objective is to understand the divergent tax philosophies and determine
how structural and administrative design impact collection efficiency. The study employed a
mixed methodology based on rigorous documentary analysis of tax legislation and reports from
international organizations. Estonia has prioritized the principles of tax neutrality, simplicity, and
competitiveness through a broad tax base and a highly digitalized administration, which allowed
it to achieve a record efficiency of 74% in 2022. Its system relies on a high registration threshold
(€40,000), minimizing the formal burden on small businesses. In contrast, Ecuador uses VAT as
a primary instrument of social policy and sectoral stimulus, which is reflected in the widespread
application of the 0% rate to nearly 60% of basic goods, generating inefficiencies and distortions
of jurisdiction. It is proposed that prioritizing digitalization and fiscal neutrality reduces the VAT
gap. The study concludes by proposing structural reforms for Ecuador, focused on streamlining
exemptions from the 0% rate and strengthening digital administration to improve fiscal
sufficiency.
Keywords: VAT, collection efficiency, digitalization, zero rate, tax expenditure
Todo el contenido de la Revista Científica Internacional Arandu UTIC publicado en este sitio está disponible bajo
licencia Creative Commons Atribution 4.0 International.
Vol. 12/ Núm. 4 2025 pág. 412
INTRODUCCIÓN
La fiscalidad del consumo se erige como una palanca fundamental en la arquitectura
económica de las naciones modernas, siendo el Impuesto al Valor Agregado (IVA) o su
equivalente, el Value Added Tax (VAT), un pilar insustituible para garantizar la suficiencia
recaudatoria. La gestión eficiente y el diseño normativo de este gravamen reflejan directamente
la filosofía económica y la capacidad administrativa de un Estado. En este contexto, el presente
estudio se embarca en una investigación de análisis comparativo con el objetivo de desglosar y
contrastar las estructuras tributarias de Estonia, una nación báltica reconocida por su avanzada
digitalización, y Ecuador, un país sudamericano con realidades socioeconómicas y geográficas
bien distintas.
La relevancia de esta investigación reside en la marcada divergencia filosófica que
subyace en la implementación del IVA en ambos países. Estonia, con un sistema caracterizado
por la simplicidad, el cumplimiento y la competitividad, ha demostrado una preferencia histórica
por los impuestos al consumo y ha logrado un desempeño fiscal excepcional, alcanzando una
eficiencia recaudatoria del IVA del 74% en 2022, la más alta entre los miembros de la Unión
Europea y la OCDE. El éxito estonio se atribuye a una administración tributaria altamente
digitalizada y a una base imponible relativamente amplia. Por el contrario, en Ecuador, donde el
IVA es de “transcendental importancia” en los ingresos fiscales, el tributo se utiliza
frecuentemente como un instrumento de política social y estímulo sectorial, lo que se evidencia
en la amplia aplicación de la Tarifa 0% sobre aproximadamente el 60% de los bienes de la canasta
básica. Esta política, aunque busca la protección social, genera inevitablemente ineficiencias y
distorsiones competenciales.
El marco teórico de la tributación sustenta la necesidad de examinar estos modelos.
Mientras que la estructura estonia se orienta a los principios de neutralidad fiscal y eficiencia
recaudatoria, buscando simplificar el régimen para evitar la distorsión económica, el sistema
ecuatoriano debe equilibrar estos ideales con los principios constitucionales de equidad y
progresividad. En este sentido, se considera crucial revisar el diseño y funcionamiento del
Impuesto al Valor Agregado (IVA o VAT), incluyendo sus tipos impositivos, exenciones, reglas
de causación y, de forma significativa, el nivel de digitalización y eficiencia de la Administración
Tributaria. La información que alimenta este análisis proviene de una rigurosa investigación
documental, abarcando legislación tributaria vigente (como la Ley de Régimen Tributario Interno
de Ecuador y la Ley de Fiscalidad de Estonia), informes de organismos internacionales y estudios
académicos especializados.
El objetivo central de este trabajo es comprender las filosofías y los mecanismos detrás
de los sistemas de IVA de Estonia y Ecuador, identificando las divergencias clave en su estructura,
administración y su aproximación al gasto tributario. Mediante una metodología de carácter
INTRODUCCIÓN
La fiscalidad del consumo se erige como una palanca fundamental en la arquitectura
económica de las naciones modernas, siendo el Impuesto al Valor Agregado (IVA) o su
equivalente, el Value Added Tax (VAT), un pilar insustituible para garantizar la suficiencia
recaudatoria. La gestión eficiente y el diseño normativo de este gravamen reflejan directamente
la filosofía económica y la capacidad administrativa de un Estado. En este contexto, el presente
estudio se embarca en una investigación de análisis comparativo con el objetivo de desglosar y
contrastar las estructuras tributarias de Estonia, una nación báltica reconocida por su avanzada
digitalización, y Ecuador, un país sudamericano con realidades socioeconómicas y geográficas
bien distintas.
La relevancia de esta investigación reside en la marcada divergencia filosófica que
subyace en la implementación del IVA en ambos países. Estonia, con un sistema caracterizado
por la simplicidad, el cumplimiento y la competitividad, ha demostrado una preferencia histórica
por los impuestos al consumo y ha logrado un desempeño fiscal excepcional, alcanzando una
eficiencia recaudatoria del IVA del 74% en 2022, la más alta entre los miembros de la Unión
Europea y la OCDE. El éxito estonio se atribuye a una administración tributaria altamente
digitalizada y a una base imponible relativamente amplia. Por el contrario, en Ecuador, donde el
IVA es de “transcendental importancia” en los ingresos fiscales, el tributo se utiliza
frecuentemente como un instrumento de política social y estímulo sectorial, lo que se evidencia
en la amplia aplicación de la Tarifa 0% sobre aproximadamente el 60% de los bienes de la canasta
básica. Esta política, aunque busca la protección social, genera inevitablemente ineficiencias y
distorsiones competenciales.
El marco teórico de la tributación sustenta la necesidad de examinar estos modelos.
Mientras que la estructura estonia se orienta a los principios de neutralidad fiscal y eficiencia
recaudatoria, buscando simplificar el régimen para evitar la distorsión económica, el sistema
ecuatoriano debe equilibrar estos ideales con los principios constitucionales de equidad y
progresividad. En este sentido, se considera crucial revisar el diseño y funcionamiento del
Impuesto al Valor Agregado (IVA o VAT), incluyendo sus tipos impositivos, exenciones, reglas
de causación y, de forma significativa, el nivel de digitalización y eficiencia de la Administración
Tributaria. La información que alimenta este análisis proviene de una rigurosa investigación
documental, abarcando legislación tributaria vigente (como la Ley de Régimen Tributario Interno
de Ecuador y la Ley de Fiscalidad de Estonia), informes de organismos internacionales y estudios
académicos especializados.
El objetivo central de este trabajo es comprender las filosofías y los mecanismos detrás
de los sistemas de IVA de Estonia y Ecuador, identificando las divergencias clave en su estructura,
administración y su aproximación al gasto tributario. Mediante una metodología de carácter
Vol. 12/ Núm. 4 2025 pág. 413
cualitativo se busca determinar cómo las decisiones de diseño tributario impactan en la eficiencia
recaudatoria y el cumplimiento.
Con base en el contraste estructural y el desempeño observado, se plantea la siguiente
hipótesis: La priorización de la neutralidad fiscal y la digitalización administrativa, reflejada en
una base imponible amplia y altos umbrales de exención para pequeños contribuyentes (como en
Estonia), conduce a una mayor eficiencia en la recaudación del IVA y menor brecha fiscal en
comparación con un sistema que utiliza el impuesto como un mecanismo primario de protección
social mediante la aplicación extensiva de tasas cero (como en Ecuador). La verificación de esta
hipótesis permitirá ofrecer elementos de juicio para futuras reformas estructurales.
MATERIALES Y MÉTODOS
La presente investigación se abordó mediante una metodología de carácter mixto,
combinando elementos cualitativos y cuantitativos, con un enfoque principal en el análisis
comparativo. El diseño metodológico se orientó a desglosar y contrastar las estructuras tributarias
de Estonia y Ecuador, naciones que presentan realidades socioeconómicas y geográficas
disímiles. El interés primordial fue la comprensión de las filosofías subyacentes y los mecanismos
operativos de sus respectivos sistemas fiscales, identificando similitudes y divergencias notables
en aspectos regulatorios y administrativos clave.
El estudio se define como una investigación de tipo análisis comparativo, cuyo propósito
es confrontar directamente las características fiscales de los países examinados. Se emplearon
técnicas de investigación documental rigurosa y análisis de datos para sustentar las conclusiones.
Dado que este estudio se centró en el análisis de política fiscal, legal y desempeño económico, no
se recurrió a estudios de campo empíricos basados en población o muestreo humano. En su lugar,
el universo de análisis estuvo constituido por una diversidad de fuentes de datos rigurosas y
actualizadas que conforman el marco regulatorio y el contexto de implementación fiscal. Las
fuentes de información se clasificaron en cuatro categorías principales obtenidas mediante un
exhaustivo análisis documental: Legislación tributaria vigente. Informes Gubernamentales y de
Organismos Internacionales, Estudios académicos y artículos especializados, Datos estadísticos
y económicos.
Para complementar el análisis documental cualitativo, se diseñó un análisis cuantitativo
de tipo content analysis destinado a transformar las principales características y políticas
reportadas en las fuentes en indicadores dicotómicos (presencia = 1 / ausencia = 0). La unidad de
análisis fue la característica temática identificada en las fuentes. Se definieron ocho indicadores
binarios y se codificó su presencia/ausencia para cada país (Estonia; Ecuador) tomando como
base las afirmaciones y datos incluidos en las fuentes consultadas y sintetizadas en el cuerpo del
artículo.
cualitativo se busca determinar cómo las decisiones de diseño tributario impactan en la eficiencia
recaudatoria y el cumplimiento.
Con base en el contraste estructural y el desempeño observado, se plantea la siguiente
hipótesis: La priorización de la neutralidad fiscal y la digitalización administrativa, reflejada en
una base imponible amplia y altos umbrales de exención para pequeños contribuyentes (como en
Estonia), conduce a una mayor eficiencia en la recaudación del IVA y menor brecha fiscal en
comparación con un sistema que utiliza el impuesto como un mecanismo primario de protección
social mediante la aplicación extensiva de tasas cero (como en Ecuador). La verificación de esta
hipótesis permitirá ofrecer elementos de juicio para futuras reformas estructurales.
MATERIALES Y MÉTODOS
La presente investigación se abordó mediante una metodología de carácter mixto,
combinando elementos cualitativos y cuantitativos, con un enfoque principal en el análisis
comparativo. El diseño metodológico se orientó a desglosar y contrastar las estructuras tributarias
de Estonia y Ecuador, naciones que presentan realidades socioeconómicas y geográficas
disímiles. El interés primordial fue la comprensión de las filosofías subyacentes y los mecanismos
operativos de sus respectivos sistemas fiscales, identificando similitudes y divergencias notables
en aspectos regulatorios y administrativos clave.
El estudio se define como una investigación de tipo análisis comparativo, cuyo propósito
es confrontar directamente las características fiscales de los países examinados. Se emplearon
técnicas de investigación documental rigurosa y análisis de datos para sustentar las conclusiones.
Dado que este estudio se centró en el análisis de política fiscal, legal y desempeño económico, no
se recurrió a estudios de campo empíricos basados en población o muestreo humano. En su lugar,
el universo de análisis estuvo constituido por una diversidad de fuentes de datos rigurosas y
actualizadas que conforman el marco regulatorio y el contexto de implementación fiscal. Las
fuentes de información se clasificaron en cuatro categorías principales obtenidas mediante un
exhaustivo análisis documental: Legislación tributaria vigente. Informes Gubernamentales y de
Organismos Internacionales, Estudios académicos y artículos especializados, Datos estadísticos
y económicos.
Para complementar el análisis documental cualitativo, se diseñó un análisis cuantitativo
de tipo content analysis destinado a transformar las principales características y políticas
reportadas en las fuentes en indicadores dicotómicos (presencia = 1 / ausencia = 0). La unidad de
análisis fue la característica temática identificada en las fuentes. Se definieron ocho indicadores
binarios y se codificó su presencia/ausencia para cada país (Estonia; Ecuador) tomando como
base las afirmaciones y datos incluidos en las fuentes consultadas y sintetizadas en el cuerpo del
artículo.
Vol. 12/ Núm. 4 2025 pág. 414
RESULTADOS
La estructura del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Estonia
El sistema tributario de Estonia se caracteriza por su enfoque en la simplicidad, el
cumplimiento y la competitividad. Históricamente, la mezcla tributaria estonia ha dependido en
gran medida de los impuestos al consumo, y el Impuesto al Valor Agregado (IVA o VAT)
constituye una parte fundamental de la recaudación fiscal total (Bunda y Hanappi, 2025; Chávez
Ovalle et al., 2023).
Históricamente, la mezcla fiscal estonia ha dependido en gran medida de los impuestos
al consumo, especialmente el IVA, mientras que los impuestos sobre la renta representan una
proporción relativamente menor de los ingresos. Esta preferencia por los impuestos al consumo
se basa en la premisa de que son menos distorsivos que los impuestos sobre la renta, aunque las
crecientes necesidades de gasto del país están impulsando la consideración de una base de
ingresos más amplia (Bunda y Hanappi, 2025). De igual manera, que el impuesto a la renta al
referirnos del impuesto al IVA o VAT Estonia, es una nación conocida por su avanzada
digitalización y su búsqueda constante de la eficiencia fiscal, ha posicionado el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) como una piedra angular de su sistema tributario.
El IVA en Estonia es un impuesto de naturaleza indirecta, emitido por el Estado, que grava
el valor añadido o el consumo de bienes y servicios (Chávez Ovalle et al., 2023). El hecho
generador del impuesto se produce con el suministro de bienes o servicios, cuya ubicación sea
Estonia, o mediante la importación de mercancías (Chávez Ovalle et al., 2023). También se
incluye en el hecho generador la adquisición intracomunitaria de bienes y las entregas de bienes
o servicios exentas a las que el sujeto pasivo haya añadido voluntariamente el impuesto.
Analicemos sus componentes clave:
Tabla 1
Tipos impositivos (tasas de IVA)
Concepto Contenido
Tasa
estándar
La tasa estándar del IVA ha aumentado recientemente: 20% → 22% (enero
2024) y está previsto un nuevo incremento a 24% a partir del 1 de julio de 2025
según las proyecciones citadas. Estas subidas responden a necesidades de
recaudación y ajuste fiscal. (Bunda & Hanappi, 2025; European VAT Desk,
2025.).
Tasas
reducidas
Estonia simplificó su esquema y eliminó la tasa superreducida del 5%.
Actualmente dispone de tasas reducidas que incluyen 13% (aplicable, entre
otros, a servicios de alojamiento — hoteles, plataformas tipo Airbnb — desde
enero 2025) y 9% para ciertos bienes/servicios. (Bunda y Hanappi, 2025;
European VAT Desk, n.d.).
RESULTADOS
La estructura del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Estonia
El sistema tributario de Estonia se caracteriza por su enfoque en la simplicidad, el
cumplimiento y la competitividad. Históricamente, la mezcla tributaria estonia ha dependido en
gran medida de los impuestos al consumo, y el Impuesto al Valor Agregado (IVA o VAT)
constituye una parte fundamental de la recaudación fiscal total (Bunda y Hanappi, 2025; Chávez
Ovalle et al., 2023).
Históricamente, la mezcla fiscal estonia ha dependido en gran medida de los impuestos
al consumo, especialmente el IVA, mientras que los impuestos sobre la renta representan una
proporción relativamente menor de los ingresos. Esta preferencia por los impuestos al consumo
se basa en la premisa de que son menos distorsivos que los impuestos sobre la renta, aunque las
crecientes necesidades de gasto del país están impulsando la consideración de una base de
ingresos más amplia (Bunda y Hanappi, 2025). De igual manera, que el impuesto a la renta al
referirnos del impuesto al IVA o VAT Estonia, es una nación conocida por su avanzada
digitalización y su búsqueda constante de la eficiencia fiscal, ha posicionado el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) como una piedra angular de su sistema tributario.
El IVA en Estonia es un impuesto de naturaleza indirecta, emitido por el Estado, que grava
el valor añadido o el consumo de bienes y servicios (Chávez Ovalle et al., 2023). El hecho
generador del impuesto se produce con el suministro de bienes o servicios, cuya ubicación sea
Estonia, o mediante la importación de mercancías (Chávez Ovalle et al., 2023). También se
incluye en el hecho generador la adquisición intracomunitaria de bienes y las entregas de bienes
o servicios exentas a las que el sujeto pasivo haya añadido voluntariamente el impuesto.
Analicemos sus componentes clave:
Tabla 1
Tipos impositivos (tasas de IVA)
Concepto Contenido
Tasa
estándar
La tasa estándar del IVA ha aumentado recientemente: 20% → 22% (enero
2024) y está previsto un nuevo incremento a 24% a partir del 1 de julio de 2025
según las proyecciones citadas. Estas subidas responden a necesidades de
recaudación y ajuste fiscal. (Bunda & Hanappi, 2025; European VAT Desk,
2025.).
Tasas
reducidas
Estonia simplificó su esquema y eliminó la tasa superreducida del 5%.
Actualmente dispone de tasas reducidas que incluyen 13% (aplicable, entre
otros, a servicios de alojamiento — hoteles, plataformas tipo Airbnb — desde
enero 2025) y 9% para ciertos bienes/servicios. (Bunda y Hanappi, 2025;
European VAT Desk, n.d.).
Vol. 12/ Núm. 4 2025 pág. 415
Tasa 0% El sistema contempla una tasa del 0% para determinados bienes o servicios
(exportaciones y supuestos regulados), aunque las fuentes no detallan
exhaustivamente su alcance en el resumen suministrado. (European VAT Desk,
n.d.).
Tendencia y
objetivo
La evolución de tasas muestra un ajuste al alza para mejorar la recaudación,
intentando al mismo tiempo preservar medidas reducidas para sectores sensibles
(turismo, servicios sociales). (Bunda y Hanappi, 2025).
Elaboración propia, en base a los autores citados
El sistema de IVA estonio se caracteriza por una estructura de tasas que, aunque ha
buscado la simplicidad, ha experimentado ajustes recientes y futuros para adaptarse a las
necesidades de recaudación del país. Actualmente, el sistema opera con varias tasas, reflejando
una combinación de la tasa estándar, tasas reducidas y una tasa del 0%. Esta evolución muestra
un esfuerzo por mantener la recaudación, a la vez que se gestionan los incentivos y el impacto en
sectores específicos.
Como se ha podido evidenciar el IVA estonio es reconocido por ser amplio en su base y
por la eficiencia en su recaudación. “Estonia’s high-quality e-services coupled with simple and
transparent tax regulations speed up VAT registration and refund processing” (en nuestro idioma
seria) “Los servicios electrónicos de alta calidad de Estonia, junto con una normativa fiscal
sencilla y transparente, aceleran el registro del IVA y el procesamiento de las devoluciones.”
(Bunda y Hanappi, 2025, p. 34), lo que facilita una alta tasa de cumplimiento. De hecho, la
eficiencia del IVA en Estonia (74% en 2022) es la más alta en la UE/OCDE, lo que implica que
solo el 26% de los ingresos teóricos se pierde debido a decisiones políticas o incumplimientos
(Bunda y Hanappi, 2025).
A pesar de esta amplitud, existen exenciones que buscan reducir la complejidad o el coste
de cumplimiento para ciertos agentes o actividades. Sin embargo, estas exenciones también
generan ineficiencias y distorsiones (Bunda y Hanappi, 2025). Las principales áreas de exención
incluyen:
Tabla 2
Base imponible y exenciones (IVA)
Concepto Contenido
Base imponible —
general
El IVA estonio se aplica sobre el valor de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas al impuesto, con una base amplia que
facilita una recaudación eficiente. El diseño busca simplicidad operativa
y cobertura amplia de operaciones interiores. (Bunda y Hanappi, 2025).
Tasa 0% El sistema contempla una tasa del 0% para determinados bienes o servicios
(exportaciones y supuestos regulados), aunque las fuentes no detallan
exhaustivamente su alcance en el resumen suministrado. (European VAT Desk,
n.d.).
Tendencia y
objetivo
La evolución de tasas muestra un ajuste al alza para mejorar la recaudación,
intentando al mismo tiempo preservar medidas reducidas para sectores sensibles
(turismo, servicios sociales). (Bunda y Hanappi, 2025).
Elaboración propia, en base a los autores citados
El sistema de IVA estonio se caracteriza por una estructura de tasas que, aunque ha
buscado la simplicidad, ha experimentado ajustes recientes y futuros para adaptarse a las
necesidades de recaudación del país. Actualmente, el sistema opera con varias tasas, reflejando
una combinación de la tasa estándar, tasas reducidas y una tasa del 0%. Esta evolución muestra
un esfuerzo por mantener la recaudación, a la vez que se gestionan los incentivos y el impacto en
sectores específicos.
Como se ha podido evidenciar el IVA estonio es reconocido por ser amplio en su base y
por la eficiencia en su recaudación. “Estonia’s high-quality e-services coupled with simple and
transparent tax regulations speed up VAT registration and refund processing” (en nuestro idioma
seria) “Los servicios electrónicos de alta calidad de Estonia, junto con una normativa fiscal
sencilla y transparente, aceleran el registro del IVA y el procesamiento de las devoluciones.”
(Bunda y Hanappi, 2025, p. 34), lo que facilita una alta tasa de cumplimiento. De hecho, la
eficiencia del IVA en Estonia (74% en 2022) es la más alta en la UE/OCDE, lo que implica que
solo el 26% de los ingresos teóricos se pierde debido a decisiones políticas o incumplimientos
(Bunda y Hanappi, 2025).
A pesar de esta amplitud, existen exenciones que buscan reducir la complejidad o el coste
de cumplimiento para ciertos agentes o actividades. Sin embargo, estas exenciones también
generan ineficiencias y distorsiones (Bunda y Hanappi, 2025). Las principales áreas de exención
incluyen:
Tabla 2
Base imponible y exenciones (IVA)
Concepto Contenido
Base imponible —
general
El IVA estonio se aplica sobre el valor de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas al impuesto, con una base amplia que
facilita una recaudación eficiente. El diseño busca simplicidad operativa
y cobertura amplia de operaciones interiores. (Bunda y Hanappi, 2025).
Vol. 12/ Núm. 4 2025 pág. 416
Umbral de registro /
régimen pequeñas
empresas
Umbral de registro: €40.000 por año calendario. Las pequeñas empresas
por debajo de ese umbral quedan exentas de la obligación de registrarse
y declarar IVA, lo que exime aproximadamente al 60% de las empresas
estonias de dicha carga formal. (Bunda y Hanappi, 2025).
Exenciones
principales
Entre las exenciones señaladas: 1) actividades inmobiliarias (alquileres
y ventas de inmuebles en ciertos supuestos); 2) actividades sin fines de
lucro (ej.: uso de instalaciones deportivas de organizaciones sin fines de
lucro); 3) servicios específicos (cierta educación en línea, juegos de azar
en línea y procedimientos médicos fuera del alcance de la Directiva IVA
UE); y otras exenciones conforme a la normativa. (Bunda y Hanappi,
2025).
Distorsiones y
racionalización
Las exenciones, aunque legítimas, generan ineficiencias y distorsiones
competenciales. Autoridades han planteado racionalizar exenciones
para ampliar la base y mejorar recaudación: estimaciones sugieren que
cerrar la brecha de exenciones podría aportar ~1,1% del PIB adicional.
(Bunda y Hanappi, 2025).
Efecto en el
cumplimiento
La combinación de base amplia, digitalización y umbral de exclusión
contribuye a una alta eficiencia de recaudación (indicada como 74% en
2022), reduciendo la brecha teórica de IVA. (Bunda y Hanappi, 2025).
Elaboración propia, en base a los autores citados
Las autoridades estonias han sido conscientes de que “Las exenciones están más
extendidas, lo que aumenta las ineficiencias (al distorsionar las decisiones de las empresas y la
competencia) y obstaculiza un resultado más equitativo.” (Bunda y Hanappi, 2025, p. 34). Por
ello, los mismos autores indican que se ha planteado la racionalización de las exenciones de IVA
restantes para ampliar la base imponible y mejorar la recaudación. Cerrar la brecha de exenciones
accionable podría generar un 1,1% adicional del PIB, mientras que la reducción de la brecha de
tasas podría aportar un 0,3% del PIB (Bunda y Hanappi, 2025, p. 72).
La administración del IVA en Estonia es altamente digitalizada y eficiente. Las empresas
deben registrarse para el IVA antes de iniciar actividades, y el proceso suele tardar un mes si la
documentación está completa (European VAT Desk, 2023.). La mayoría de las declaraciones se
presentan digitalmente, con un 99% de las declaraciones enviadas electrónicamente en 2023. Las
obligaciones clave incluyen:
Umbral de registro /
régimen pequeñas
empresas
Umbral de registro: €40.000 por año calendario. Las pequeñas empresas
por debajo de ese umbral quedan exentas de la obligación de registrarse
y declarar IVA, lo que exime aproximadamente al 60% de las empresas
estonias de dicha carga formal. (Bunda y Hanappi, 2025).
Exenciones
principales
Entre las exenciones señaladas: 1) actividades inmobiliarias (alquileres
y ventas de inmuebles en ciertos supuestos); 2) actividades sin fines de
lucro (ej.: uso de instalaciones deportivas de organizaciones sin fines de
lucro); 3) servicios específicos (cierta educación en línea, juegos de azar
en línea y procedimientos médicos fuera del alcance de la Directiva IVA
UE); y otras exenciones conforme a la normativa. (Bunda y Hanappi,
2025).
Distorsiones y
racionalización
Las exenciones, aunque legítimas, generan ineficiencias y distorsiones
competenciales. Autoridades han planteado racionalizar exenciones
para ampliar la base y mejorar recaudación: estimaciones sugieren que
cerrar la brecha de exenciones podría aportar ~1,1% del PIB adicional.
(Bunda y Hanappi, 2025).
Efecto en el
cumplimiento
La combinación de base amplia, digitalización y umbral de exclusión
contribuye a una alta eficiencia de recaudación (indicada como 74% en
2022), reduciendo la brecha teórica de IVA. (Bunda y Hanappi, 2025).
Elaboración propia, en base a los autores citados
Las autoridades estonias han sido conscientes de que “Las exenciones están más
extendidas, lo que aumenta las ineficiencias (al distorsionar las decisiones de las empresas y la
competencia) y obstaculiza un resultado más equitativo.” (Bunda y Hanappi, 2025, p. 34). Por
ello, los mismos autores indican que se ha planteado la racionalización de las exenciones de IVA
restantes para ampliar la base imponible y mejorar la recaudación. Cerrar la brecha de exenciones
accionable podría generar un 1,1% adicional del PIB, mientras que la reducción de la brecha de
tasas podría aportar un 0,3% del PIB (Bunda y Hanappi, 2025, p. 72).
La administración del IVA en Estonia es altamente digitalizada y eficiente. Las empresas
deben registrarse para el IVA antes de iniciar actividades, y el proceso suele tardar un mes si la
documentación está completa (European VAT Desk, 2023.). La mayoría de las declaraciones se
presentan digitalmente, con un 99% de las declaraciones enviadas electrónicamente en 2023. Las
obligaciones clave incluyen:
Vol. 12/ Núm. 4 2025 pág. 417
Tabla 3
Administración y cumplimiento (IVA)
Concepto Contenido
Digitalización La administración (Estonian Tax y Customs Board / EMTA) es altamente
digitalizada: servicios electrónicos de registro, presentación y reembolso
aceleran procesos y elevan el cumplimiento. (Bunda & Hanappi, 2025).
Modalidad y
frecuencia de
declaraciones
Declaraciones de IVA mensuales, electrónicas, con vencimiento antes del
día 20 del mes siguiente al período fiscal. No existe declaración anual
separada de IVA. El pago del IVA adeudado vence en la misma fecha de
la declaración. (European VAT Desk, n.d.).
Nivel de uso
electrónico
Uso masivo de canales electrónicos: ~99% de declaraciones presentadas
electrónicamente en 2023 (datos citados). Esto reduce costes
administrativos y tiempos de reembolso. (Bunda & Hanappi, 2025).
Registro y
representante
fiscal
Obligación de registrarse para IVA antes de iniciar actividad; empresas
no europeas pueden requerir representante fiscal en determinados
supuestos; empresas europeas no necesariamente obligadas a nombrar
representante, aunque pueden designar apoderado. (European VAT Desk,
n.d.).
Mecanismos
especiales (reverse
charge)
Se aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo (reverse charge)
para entregas de bienes/servicios realizados por empresas no establecidas
en Estonia cuando el adquirente está registrado en el país; mecanismo
orientado a prevenir fraude y simplificar cumplimiento para proveedores
extranjeros. (European VAT Desk, n.d.).
Libros, plazos y
sanciones
Obligación de llevar libros detallados de IVA; plazos y sanciones
establecidos en normativa para incumplimiento. El flujo totalmente
electrónico facilita comprobación y sanción administrativa eficiente.
(European VAT Desk; Bunda y Hanappi, 2025).
Objetivo de
política
administrativa
Mantener alta recaudación y cumplimiento mediante modernización (e-
services), simplificación del régimen para pequeñas empresas y revisión
racional de exenciones que distorsionan competencia. (Bunda y Hanappi,
2025).
Elaboración propia, en base a los autores citados.
La estructura del IVA estonio se destaca por su alto grado de digitalización y eficiencia
administrativa (Ávila Rosales, 2024). La administración tributaria utiliza procesos automatizados
y transparentes, lo que facilita el cumplimiento y la gestión del riesgo (Bunda y Hanappi, 2025).
El 99% de las declaraciones de IVA se presentaron digitalmente en 2023, reflejando la solidez de
los servicios electrónicos (Bunda & Hanappi, 2025).
Tabla 3
Administración y cumplimiento (IVA)
Concepto Contenido
Digitalización La administración (Estonian Tax y Customs Board / EMTA) es altamente
digitalizada: servicios electrónicos de registro, presentación y reembolso
aceleran procesos y elevan el cumplimiento. (Bunda & Hanappi, 2025).
Modalidad y
frecuencia de
declaraciones
Declaraciones de IVA mensuales, electrónicas, con vencimiento antes del
día 20 del mes siguiente al período fiscal. No existe declaración anual
separada de IVA. El pago del IVA adeudado vence en la misma fecha de
la declaración. (European VAT Desk, n.d.).
Nivel de uso
electrónico
Uso masivo de canales electrónicos: ~99% de declaraciones presentadas
electrónicamente en 2023 (datos citados). Esto reduce costes
administrativos y tiempos de reembolso. (Bunda & Hanappi, 2025).
Registro y
representante
fiscal
Obligación de registrarse para IVA antes de iniciar actividad; empresas
no europeas pueden requerir representante fiscal en determinados
supuestos; empresas europeas no necesariamente obligadas a nombrar
representante, aunque pueden designar apoderado. (European VAT Desk,
n.d.).
Mecanismos
especiales (reverse
charge)
Se aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo (reverse charge)
para entregas de bienes/servicios realizados por empresas no establecidas
en Estonia cuando el adquirente está registrado en el país; mecanismo
orientado a prevenir fraude y simplificar cumplimiento para proveedores
extranjeros. (European VAT Desk, n.d.).
Libros, plazos y
sanciones
Obligación de llevar libros detallados de IVA; plazos y sanciones
establecidos en normativa para incumplimiento. El flujo totalmente
electrónico facilita comprobación y sanción administrativa eficiente.
(European VAT Desk; Bunda y Hanappi, 2025).
Objetivo de
política
administrativa
Mantener alta recaudación y cumplimiento mediante modernización (e-
services), simplificación del régimen para pequeñas empresas y revisión
racional de exenciones que distorsionan competencia. (Bunda y Hanappi,
2025).
Elaboración propia, en base a los autores citados.
La estructura del IVA estonio se destaca por su alto grado de digitalización y eficiencia
administrativa (Ávila Rosales, 2024). La administración tributaria utiliza procesos automatizados
y transparentes, lo que facilita el cumplimiento y la gestión del riesgo (Bunda y Hanappi, 2025).
El 99% de las declaraciones de IVA se presentaron digitalmente en 2023, reflejando la solidez de
los servicios electrónicos (Bunda & Hanappi, 2025).
Vol. 12/ Núm. 4 2025 pág. 418
Esta eficiencia en la recaudación es notable: la eficiencia C del IVA en Estonia alcanzó el
74% en 2022, siendo la más alta en la Unión Europea y la OCDE (Bunda y Hanappi, 2025). Este
logro se atribuye a una base imponible relativamente amplia y a un número menor de tipos
reducidos en comparación con el promedio de la Unión Europea (Bunda & Hanappi, 2025). El
énfasis en la neutralidad fiscal y la simplificación normativa son pilares que han permitido este
desempeño (Bunda y Hanappi, 2025).
Se puede determinar, que el sistema de IVA de Estonia es un ejemplo de cómo un país
puede apoyarse en impuestos al consumo de manera eficiente, aprovechando la tecnología para
simplificar la administración y el cumplimiento. Aunque es un pilar robusto, los constantes
análisis y las necesidades fiscales sugieren que la optimización de las exenciones y una gestión
prudente de las tasas seguirán siendo áreas clave de atención para el futuro.
La estructura del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Ecuador
En Ecuador, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) se ha consolidado como un elemento
de “transcendental importancia” en la economía, aportando la mayor parte de las recaudaciones
fiscales debido a su amplia base tributaria, su facilidad de pago para los contribuyentes y la
eficiencia de control por parte del Servicio de Rentas Internas (SRI) (Basurto Intriago et al., 2024).
Este tributo, que en sus orígenes se conocía como Alcabala y adoptó su denominación actual en
1989, reemplazando al Impuesto a las Transacciones Mercantiles y Prestación de Servicios (ITM)
(Basurto Intriago et al., 2024), está normado principalmente por la Ley de Régimen Tributario
Interno (LRTI) y se rige por principios constitucionales como la generalidad, progresividad,
eficiencia, equidad y suficiencia recaudatoria (Constitución de la República de Ecuador, 2008,
Art. 300).
A continuación, se detalla su estructura:
Tabla 4
Tipos impositivos (tasas del IVA)
Concepto Contenido
Tarifa general La tarifa general del IVA vigente es 15%. Este porcentaje entró en vigor el 1
de abril de 2024 y se mantiene para 2025 por el Decreto Presidencial N° 470.
(LRTI, Art. 65; El Comercio, 2024; Decreto 470).
Tarifa 0% Existe una tarifa 0% aplicable a una amplia lista de bienes y servicios (aprox.
60% de productos de la canasta básica familiar), destinada a proteger el
consumo básico y favorecer a sectores vulnerables. (LRTI, Art. 54; El
Comercio, 2024).
Tarifa reducida
(5%)
Se prevé una tarifa reducida del 5% para transferencias locales de
determinados materiales de construcción (según disposiciones del LRTI y
reglamentación complementaria). (LRTI; El Comercio, 2024).
Esta eficiencia en la recaudación es notable: la eficiencia C del IVA en Estonia alcanzó el
74% en 2022, siendo la más alta en la Unión Europea y la OCDE (Bunda y Hanappi, 2025). Este
logro se atribuye a una base imponible relativamente amplia y a un número menor de tipos
reducidos en comparación con el promedio de la Unión Europea (Bunda & Hanappi, 2025). El
énfasis en la neutralidad fiscal y la simplificación normativa son pilares que han permitido este
desempeño (Bunda y Hanappi, 2025).
Se puede determinar, que el sistema de IVA de Estonia es un ejemplo de cómo un país
puede apoyarse en impuestos al consumo de manera eficiente, aprovechando la tecnología para
simplificar la administración y el cumplimiento. Aunque es un pilar robusto, los constantes
análisis y las necesidades fiscales sugieren que la optimización de las exenciones y una gestión
prudente de las tasas seguirán siendo áreas clave de atención para el futuro.
La estructura del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Ecuador
En Ecuador, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) se ha consolidado como un elemento
de “transcendental importancia” en la economía, aportando la mayor parte de las recaudaciones
fiscales debido a su amplia base tributaria, su facilidad de pago para los contribuyentes y la
eficiencia de control por parte del Servicio de Rentas Internas (SRI) (Basurto Intriago et al., 2024).
Este tributo, que en sus orígenes se conocía como Alcabala y adoptó su denominación actual en
1989, reemplazando al Impuesto a las Transacciones Mercantiles y Prestación de Servicios (ITM)
(Basurto Intriago et al., 2024), está normado principalmente por la Ley de Régimen Tributario
Interno (LRTI) y se rige por principios constitucionales como la generalidad, progresividad,
eficiencia, equidad y suficiencia recaudatoria (Constitución de la República de Ecuador, 2008,
Art. 300).
A continuación, se detalla su estructura:
Tabla 4
Tipos impositivos (tasas del IVA)
Concepto Contenido
Tarifa general La tarifa general del IVA vigente es 15%. Este porcentaje entró en vigor el 1
de abril de 2024 y se mantiene para 2025 por el Decreto Presidencial N° 470.
(LRTI, Art. 65; El Comercio, 2024; Decreto 470).
Tarifa 0% Existe una tarifa 0% aplicable a una amplia lista de bienes y servicios (aprox.
60% de productos de la canasta básica familiar), destinada a proteger el
consumo básico y favorecer a sectores vulnerables. (LRTI, Art. 54; El
Comercio, 2024).
Tarifa reducida
(5%)
Se prevé una tarifa reducida del 5% para transferencias locales de
determinados materiales de construcción (según disposiciones del LRTI y
reglamentación complementaria). (LRTI; El Comercio, 2024).